生活中，一些人对营业税有误解，比如在超市购买商品，我们会认为超市缴纳营业税，但是对于买卖的物品实际缴纳的是增值税。建筑业是最后推行营改增的行业，因此很多相关行业早已实行了增值税制度。建筑企业大到购买主材、货物运输，小到购买临时五金配件，都是要缴纳增值税。

　　建筑造价原来涉及的税费主要有两部分，一部分是营业税，另一部分是附加税。附加税费主要是城市维护建设税、教育费附加等。建筑的附加税之前是以营业税为基数来计算的，营改增后一些人认为附加税就没有了，这个理解有误，附加税仍要征收。根据《城市维护建设税暂行条例》等法条规定：附加税以纳税人实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额为计税依据，分别与增值税、营业税和消费税同时缴纳。因此，对于建筑业涉及的税费种类方面，没有实质性变化，仅仅是增值税替换了营业税的位置。

　　李克强总理对营改增的大方针是“确保所有行业税负只减不增”，所以建筑业税负在合理规划下应该会降低。增值税是价外税，收入款项包括企业的收入和缴纳的增值税。上一篇文章也提到过增值税的两种计税方式，对于建筑项目选择按简易计税办法的，不得抵扣增值税进项税额，可以按规定申请代开专用发票，税率栏填写3%.因为增值税是价外税，收入的款项不含增值税，所以实际税率=3%/（1+3%）=2.91%，相比较原营业税的3%，降低0.09个百分点。对于一些清包工、甲供材等比例较大，又不能开具增值税专用发票的工程，适宜选用简易计税方法，但是施工企业长期选用简易征收并不一定比选用一般征收的交税少。因为从国家的角度来看，增值税一般征收的链条是完整的，一旦选用简易征收就会使增值税征收链条断开，无法抵扣进项税，可能造成实际纳税金额的增加。

　　对于一般计税办法，虽然相比原营业税的3%，建筑项目的增值税率是11%，数字上变化较大，但因为可以抵扣进项税额，若企业做好充分的准备，应该可以保证税负不上升，甚至可以有较多的下降。因为许多工程项目的主要费用占比就是材料，材料的增值税率是17%，如果选择开具17%增值税专用发票的材料供应商，这样就会对销项税额有较多的抵扣。极端情况下可抵扣的材料占比达到76.9%的时候，进项税额就可以完全抵扣销项税额，也就是增值税应缴额为0.除了材料，对于设备的租用或者购买，也要索取增值税专用发票，这些是可以做为进项进行抵扣的。劳务人员工资也是占比较大的一部分，但是常常无法开具专票，企业可以采取与有一般纳税人资格的劳务公司合作，这样可以取得6%税率的增值税专用发票。工程中还有一些水电费、办公用品购置费等等，都要尽可能的取得正规增值税专用发票，这些都是可以抵扣的。对于抵扣项目，有一些是不能进行抵扣的，比如：非正常损失费、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、交际应酬消费、居民日常娱乐服务。

　　对于建筑项目的增值税率是11%，大部分施工相关进项的税率是17%，下面举个例子分析一下。假定某房屋建筑项目，最终销售额是1000万元，项目所用的钢筋、混凝土、水泥等材料购入价格是500万元，施工企业的建筑造价是800万元。我们用下表分析一下两种方法的交税额。

　　单位：万元

　　从施工方的角度来看，如果选用简易征收办法，那么购买材料时，对于正规材料商开具的专用发票是无法抵扣的，企业自身要上交的税金是24万，高于一般计税方法时要上交的3万元，但有可能存在购买材料时更便宜一些，具体利润情况不能直接判断。从房屋销售方看，所缴纳的税费也是有较大程度增加的，此时房屋销售方也应该选用简易征收更合理。从国家角度来看，一旦中间环节有采用简易征收的企业，那么国家的税收一般是会上升的。

　　对于发票，需要大家注意一下，增值税专用发票和增值税普通发票，这两种发票都由国税局开出（可以看发票上部的红章），样式相近，主要是最上方的文字区别。下面附上两种发票的图片，供大家参考。

　　增值税-专用发票

　　增值税-普通发票

　　增值税的专票可以用于进项抵扣，但普票不能做进项抵扣，不过不影响大家正常报销，营改增后很多地税局开出的发票是不能再报销了，大家开票的时候也可以略微留意一下（目前地税票很少了）。

　　地税局的印章　　　　　　　　　国税局的印章

　　以上内容属于基本的建筑项目税务计算应该注意的内容，但对于建筑行业来说，营改增影响最大的部分是采购，采购材料的成本变化，是否开具发票，我们需要多思考一下。

　　以往很多企业的材料采购，往往存在“无票”（销售方无法提供发票）或者“弃票”（为取得较低的采购价放弃发票）的情况。营改增后，我们面临的选择会更多，需要我们计算不同购买方式时对企业利润的影响。比如企业购买价值100万的钢筋用于施工，供应商给出三个选择，报价117万，开具增值税专用发票。如果不开具发票则报价104万，开具增值税普通发票报价106万。营业税下，因为不能抵扣，采购时通过放弃发票而降低采购价格，企业可以更多的获利。增值税下，因为可以抵扣，采用可开具专用发票的117万报价，我们以除税价格100万计入造价，比无票或普票能够更多的获利，因为进项税额17万可以用于销项税额弥补，不影响企业的成本和利润。

　　今后的建筑项目中，对于材料的票据选择哪种方式，需要进行成本折算，算出最低的成本值，才能使企业的利润最高。

　　造价工程师考试之我眼中所认识的营改增（一）