摘要：战略成本治理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出，后来受到学界的广泛关注并对其进行了完善和发展，成为现代企业普遍使用的一种治理方法。进入21世纪以来，企业治理的信息化受到了企业的非凡重视，从而战略成本治理与ERP之间的关系就成为人们普遍关注的问题。本文论述了战略成本治理与ERP之间的集成关系，认为：两者之间具有共同的目的、理念；互为补充、相互完善；ERP为战略成本治理信息化提供了技术基础，且同时也体现了战略成本治理的基本思想。

　　关键字：战略成本治理；ERP；作业成本治理；目标成本治理

　　信息技术的不断进步以及市场信息的瞬息万变，使众多的企业采用了ERP系统来治理企业物流、资金流、和信息流；另一方面，市场竞争的加剧，使企业采用战略成本治理来获取成本领先优势，从而提高企业的综合竞争力和竞争优势。因此ERP与战略成本治理的相互协作是企业治理的必然趋势，然而两者之间存在什么关系，是否具有相互补充性、协调性等这些问题都值得关注，本文就此展开讨论。

　　一、战略成本治理的概念，思想，内容及方法

　　战略成本治理是成本治理研究的一个重要分支，它是以战略治理理论为基础，通过对传统成本理论系统的功能拓展而新兴的治理领域，从战略层面上进行成本治理，因此它相对传统成本治理更全面、系统、长远。其基本思想主要包括成本的源流思想、与企业战略相匹配思想、成本治理方法措施的融入思想、和培养职工的成本意识等。其主要内容包括：

　　（1）、竞争战略研讨。即从成本战略及差异中加以选择，并针对成本计划，期望能够在经营活动及组织程序上有所突破。

　　（2）、实施竞争者分析。即结合成本治理方法制定相关的具体目标，同时分析和把握经营活动和组织制度等方面的差异性。

　　（3）、通过分析成本驱动因素，了解要害性成本动因。

　　（4）通过对成本的战略性治理，明确企业所处的地位，了解自身在同行业中的竞争能力，以及企业能够开拓的产业领域。

　　（5）在协调财务实力与竞争状况前提下，将成本治理目标化，并评估组织转型的可能性。传统成本治理在促使成本降低方面主要使用技术法、裁员、移到成本低的地方、合并以及拆分等五种方法。这些方法只有当企业在应用了成功的战略时才有一定的效果，本身对企业长期的成本下降没有作用。战略成本治理是企业竞争优势的一部分，能长期占有成本低廉的战略优势。

　　二、ERP的概念及发展

　　ERP即企业资源计划，是对企业三种资源（物流、资金流、和信息流）进行全面集成的治理信息系统。概括的说，ERP是建立在信息技术基础上，利用现代企业的先进治理思想，全面地集成了企业的所有资源信息，并为企业提供决策、计划、控制、与经营业绩评估的全方位和系统化的治理平台。ERP系统是一种治理理论和治理思想，不仅仅是信息系统。它利用企业的所有资源，包括内部资源和外部市场资源，为企业制造产品或提供服务创造最优的解决方案，最终达到企业的经营目标。ERP的主线是计划，但ERP已将治理的重心转移到财务上，在企业整个经营过程中贯穿了财务成本控制的概念。

　　ERP的概念是由上世纪90年代初美国闻名顾问咨询公司加特公司提出的。经历了三个阶段：

　　（1）时段式MRP。60年代初开始出库存订货计划MRP的雏形，到70年代初形成较为完善的MRP。MRP根据企业的生产计划给出有序定时的物料需求数据。

　　（2）闭环MRP。70年代出现以MRP为基础的生产计划与控制系统。它要考虑需求与其实现以及内外部供给环境变化等的问题，力求实现计划和控制系统合为一体。

　　（3）MRP II 。80年代末闭环MRP民展为一种企业经营生产治理信息系统MRP2。它要求企业的物流信息同时反应为资金流信息，从而将企业治理的控制层面从有序生产上升至提高生产经营效益。90年代，随着全球化经济的形成和市场需求急剧变化，以面向企业内部信息集成为主的MRP II系统已不能满足企业治理的需要，就出现了ERP。ERP与企业内部其它信息系统集成，构成企业计算机集成制造系统；在外部与企业电子商务系统相结合，构成完整的企业供给链治理系统。

　　三、战略成本治理与ERP的集合

　　1、具有共同的目的和理念

　　企业经营的根本目的就是要在市场上获得竞争优势，向顾客提供质量更高、价格更低的产品，从而获得利润。现在的市场已由卖方市场转向为买方市场，谁能更好的满足用户的需求，谁就能更好的在市场上掘金。企业进行的战略成本治理就是要在激烈的竞争市场上获得长期的竞争优势，更好的满足用户的需求。具体表现为，如对企业的价值链分析，溯本求源，尽可能消除无价值作业，提高有价值作业的工作效率，寻求最有利的产品和顾客，以及相应的最有利的投资方向等，从而使企业赢得不断改进的环境，使企业在生产经营过程中各个价值链之间的整合水平和整个系统的运行效率不断的提高，从而降低企业的成本，为顾客提供质美价廉的物品。麻省理工学院哈默教授认为，企业流程（即企业的生产经营过程）应为企业以输入各种原料和顾客需求为起点，到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。ERP这种反应现代治理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的治理组织和方法与这相适应，即要对企业内部原有的经营治理方式和业务流程进行改造和改建，寻求以最直接，最便捷的方式满足顾客要求。由此可见，“为用户需求制造的思想”是ERP和战略成本治理追求的共同目的和理念。

　　2、两者互为补充，相互完善

　　任何企业实行ERP系统，都需要在全面分析企业业务流程的基础上，对原有的整个业务流程进行根本的再思考和业务流程重组（Business process reengineering, BPR）,其核心是要害业务流程的分析与重组，目的是适应多变的市场环境，并快速的做出反应，提高企业的经济效益。对业务流程的分析，其基础是对企业内部价值链分析。企业内部价值链分析的基本步骤是：确认价值链中的单项价值活动→确认单项价值活动应分摊的成本→评估单项价值活动的成本与其对客户满足的贡献→找出企业内部各单元价值链之间的联系→评估单元价值链之间联系的协调性→采取改进行动，以优化后的业务流程为基础，再进行ERP系统的改进，通过这些科学有效的作业链，对各项资源在ERP系统中进行优化配置。从这方面看，ERP完全运用了战略成本治理中的三个主要分析工具（即价值链分析、战略定位分析、和成本动因分析）中的价值链分析。作业链分析可以动态地优化ERP系统，ERP系统又需要全面分析企业的业务流程，进行业务流程再造。从这个角度来说，可以说它们互为补充，相互完善。

　　3、ERP为战略成本治理信息化构成了技术基础

　　随着全球信息技术的发展，由其是Internet的快速发展与应用，企业与客户，企业与供给商，企业与用户之间，甚至是竞争对手之间都要求对市场信息快速响应，信息共享。战略成本治理是指在与企业经营战略相匹配的条件下，所进行的成本治理活动。相对传统成本治理来说，它是一种长期性，全局性，外延性，抗争性的成本治理活动。它主要通过治理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助治理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。