2010年造价工程师考试《工程造价案例分析》经典题解（十一）

2010-08-30 17：02　　来源：　　字体：大小　　打印

【知识点】息税前利润

    项目投资现金流量表中，涉及调整所得税的计算，调整所得税的计算基数为息税前利润。
    息税前利润=利润总额+利息支出
    息税前利润的计算公式还可以表示为：
    息税前利润=净利润+所得税+利息支出
    息税前利润=营业收入-营业税金及附加-总成本费用+利息支出=营业收入-营业税金及附加-息税前总成本
    息税前利润=营业收入-营业税金及附加-经营成本-折旧-摊销
　　以上公式是根据下面的两个公式转换来的：
    净利润=利润总额-所得税
    总成本费用=经营成本+折旧+摊销+利息支出
    息税前总成本=总成本费用－利息支出
    项目投资现金流量表中对应的是调整所得税，项目资本金现金流量表中对应的是所得税。
    调整所得税的计算基数为息税前利润，所得税的计算基数一般是利润总额。
    【例题】某企业拟投资兴建一项目。预计该项目的生命周期为12年，其中：建设期为2年，生产期为10年。项目投资的现金流量部分数据如表1.7所示。项目的折现率按照银行贷款年利率6.72%计算（按季计息）。

表1.7 某项目投资现金流量表单位：万元

序号	年份项目	建设期		生产期
序号	年份项目	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	现金流入
1.1	营业收入			2600	4000	4000	4000	4000	4000	4000	4000	4000	2600
1.2	补贴收入
1.3	回收固定资产余值												500
1.4	回收流动资金												900
2	现金流出
2.1	建设投资	1800	1800
2.2	流动资金			500	400
2.3	经营成本			1560	2400	2400	2400	2400	2400	2400	2400	2400	1560
2.4	营业税金及附加
2.5	维持运营投资				5	5	5	5	5	5	5	5	5
3	所得税前净现金流量（1-2）
4	累计所得税前净现金流量
5	调整所得税
6	所得税后净现金流量（3-5）
7	累计所得税后净现金流量
8	折现系数
9	所得税后折现净现金流量（6×8）
10	累计所得税后折现净现金流量

    问题：(分别按6%、33%的税率列式计算第3、4年的营业税金及附加和调整所得税（第3年和第12年总成本为2400万元，其余各年总成本均为3600万元）。
    解：（1）营业税金及附加=营业收入×营业税金及附加税率
    第3年营业税金及附加=2600×6%=156万元
    第4年营业税金及附加=4000×6%=240万元
    （2）调整所得税=（营业收入+补贴收入-营业税金及附加-总成本）×调整所得税率
    第3年调整所得税=（2600-156-2400）×33%=14.52万元
    第4年调整所得税=（4000-240-3600）×33%=52.80万元

【总结】调整所得税的计算关键是确定计算基数，如果题目中给出了利润总额和利息支出，那么直接运用“息税前利润=利润总额+利息支出”来计算，如果题目无法准确确定利息支出，那么需要运用“息税前利润=营业收入-营业税金及附加-经营成本-折旧-摊销”这个公式来计算。

建设工程教育网原创